Nowy rok wraz z Polskim Ładem przyniósł nam również kilka nowych ulg lub rozszerzenie już istniejących, do takiej właśnie grupy należy ulga badawczo-rozwojowa.
Omawiana ulga funkcjonuje w polskim systemie prawa podatkowego od kilku lat, była już nowelizowana, jednak 2022 r. stanowi pewnego rodzaju rewolucję. Po pierwsze zwiększono kwoty (procenty) możliwych odliczeń, po drugie wprowadzono dodatkowo całkowicie nowy mechanizm dla przedsiębiorców (CIT i PIT), którzy nie są w stanie w pełni z niej skorzystać na dotychczasowych zasadach. Sama nazwa ulgi może wielu potencjalnych jej beneficjentów odstraszać, jednak wbrew pozorom nie dotyczy ona tylko „technologii rakietowej”, ale wielu różnych dziedzin życia gospodarczego, w tym branży FMCG.
Na czym polega ulga
Odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Ustawy PIT i CIT dokładnie wskazują, jakie koszty uznajemy za koszty kwalifikowane i w jakiej wysokości je potrącamy. Przykładowym kosztem są wynagrodzenia pracowników oraz zleceniobiorców wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne opłacanymi przez pracodawców/zleceniodawców. Tym samym firma korzystająca z ulgi badawczo-rozwojowej odejmuje od przychodów koszt wynagrodzenia danego pracownika (jak każdy inny przedsiębiorca), a następnie ten koszt potrąca jeszcze raz. W 2016 r., kiedy omawiane regulacje wchodziły w życie odliczenie wynosiło 30% i dotyczyło wyłącznie osób zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, do końca poprzedniego roku stanowiło 100%, a od 2022 r. już 200%.
Przykład: Pracownik Jan Wojciechowski w ramach swoich obowiązków wykonuje również czynności kwalifikujące się do ulgi badawczo-rozwojowej. W marcu 2022 r. z rejestru czasu pracy wynika, że 40% czasu pracownik przeznaczył na czynności związane z badaniami i rozwojem. Wynagrodzenie miesięczne wraz ze składkami społecznymi opłacanymi przez pracodawcę w powyższym miesiącu wyniosło 9.000 zł. Kosztem uzyskania pracodawcy będzie 9.000 zł.
Wysokość ulgi badawczo-rozwojowej: 9.000 zł x 40% = 3.600 zł 3.600 zł x 200% = 7.200 zł. Łączny koszt podatkowy z tytułu zatrudnienia pracownika w marcu 2022 r. wyniósł 16.200 zł.
Zasady skorzystania z ulgi
Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać dochodu uzyskanego przez przedsiębiorcę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. W sytuacji, w której przedsiębiorca poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość jego dochodu jest niższa od przysługujących mu odliczeń, wówczas może skorzystać z ulgi w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych. Istnieje jeszcze jedno specjalne odliczenie, które wymagałoby jednak osobnego przedstawienia.
Nowy mechanizm odliczenia
Przewidziany jest on dla podmiotów, które nie skorzystały w pełni z ulgi (strata, niski dochód) i równocześnie są płatnikami podatku PIT, np. od wynagrodzeń pracowników. W takiej sytuacji mogą oni pomniejszać zaliczki na podatek PIT oraz zryczałtowany podatek dochodowy o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Sprowadza się to ostatecznie do tego, że nasz przysłowiowy pracownik ma pobrane zaliczki, wykazane one zostaną po zakończeniu roku w informacji PIT-11 i zeznaniu rocznym, a pracodawca fizycznie tych kwot nie odprowadził do urzędu skarbowego
Autor: dr Artur Kłopotowski
Przeczytaj także: Wzrasta zainteresowanie daniami gotowymi
